Только по сути

Импорт товаров облагается НДС, как и операции по их реализации на территории России. Но порядок исчисления и уплаты НДС при импорте имеет существенные особенности:

• импортный НДС уплачивают в качестве и косвенного налога, и таможенного платежа (ст. 150 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и ст. 115-117 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» (далее - Закон № 311-ФЗ));
  
• налог может уплатить как собственник товара, так и декларант (ст. 79 ТК ТС);
• НДС надо внести в бюджет одновременно с таможенными платежами на момент проведения таможенных процедур (как правило, разово), а не по итогам налогового периода (квартала);
• уплата НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (п. 2 ст. 82 ТК ТС, п. 1 ст. 151 НК РФ).

Импорт товаров из Беларуси и Казахстана имеет свою специфику: исчислить и уплатить НДС должна российская компания, причем не на таможне, а через налоговую инспекцию. Такие правила предусмотрены Соглашением о принципах взимания косвенных налогов в Таможенном союзе от 25.01.2008.

На операции по импорту товаров не распространяются общие налоговые льготы, установленные статьями 145 и 149 НК РФ. В то же время импортер может уменьшить свою налоговую нагрузку, воспользовавшись рядом специальных льгот.

Способ 1. Получить освобождение от НДС. Прежде всего обратите внимание на список товаров, при ввозе которых в Россию НДС не уплачивается (ст. 150 НК РФ). Он довольно широкий и включает, в частности:

• медицинские товары и материалы для изготовления препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19, от 29.04.2002 № 283);
• технологическое оборудование, в том числе комплектующие и запчасти к нему, аналоги которого не производятся в России (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372);
• продукцию морского промысла, выловленную или переработанную российскими предприятиями.

Чтобы получить освобождение от НДС по первым двум категориям, код товаров или оборудования должен совпадать с кодом по Товарной номенклатуре ВЭД Таможенного союза, который указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ (при определении кода товара следует руководствоваться и Сборником решений и разъяснений по классификации по ТН ВЭД ТС отдельных товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.09.2013 № 809. – Прим. автора). Правда, таможенный орган вправе изменить классификацию товаров, которую компания указала в таможенной декларации (п. 1-3 ст. 52 ТК ТС). Но такое решение можно обжаловать. И если суд признает его необоснованным, уплачивать налог не придется.

Освобождение от НДС можно получить также при помещении товаров под определенные таможенные процедуры: например, транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада (п. 3 ст. 80 ТК ТС, п. 1 ст. 151 НК РФ). Налог не нужно платить и в случае переработки товара на таможенной территории Таможенного союза, но при условии вывоза продуктов переработки в течение установленного срока. Полностью освободить от таможенных платежей и НДС могут при временном ввозе объекта. К примеру, эту процедуру можно эффективно использовать в случае ввоза в Россию арендуемого у иностранного контрагента имущества. Но продолжительность аренды не должна превышать годичный срок.

Способ 2. Воспользоваться льготами по НДС. Льготная ставка НДС в размере 10% распространяется на продовольственные товары, продукцию для детей, периодические печатные издания и книжную продукцию, медицинские товары (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Налог к уплате уменьшится также при временном ввозе товаров на срок до двух лет. В этом случае периодические платежи не превысят трех процентов от суммы таможенных платежей и НДС, рассчитанных в общем порядке (п. 3 ст. 282 ТК ТС). Но льгота не действует в отношении основных средств, перечисленных в решении комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 331.

Если на момент ввоза товара у компании недостаточно средств для уплаты НДС, а получить его необходимо (например, он скоропортящийся), таможенный орган может предоставить вам отсрочку или рассрочку на срок от одного до шести месяцев (ст. 83 ТК ТС, ст. 133 Закона № 311-ФЗ). Для этого направьте в таможенный орган письменное заявление, приложив к нему банковскую гарантию, выданную банком или страховой организацией из реестра ФТС России (приказ от 02.09.2013 № 1644).

Способ 3. Принять НДС к вычету. Даже если у компании нет оснований для освобождения или льготы по уплате импортного НДС, у нее есть еще одна возможность уменьшить налоговую нагрузку – принять уплаченный на таможне НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но воспользоваться этим правом можно только при соблюдении трех условий:

1. товары в Россию ввезли временно, для внутреннего потребления или для переработки вне таможенной территории РФ;

2. компания-импортер является налогоплательщиком НДС. Организации, которые применяют спецрежимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС, не смогут принять налог к вычету. Например, работающие на УСН компании включают сумму НДС, уплаченного на таможне, в стоимость товаров;

3. компания сама уплатила НДС или это сделал посредник за счет ее средств (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123). Если НДС уплатит иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не сможет (письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-07-08/193).

НДС принимается к вычету на основании документов, которые подтверждают ввоз товаров в Россию (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это - внешнеэкономический контракт, инвойс, товаросопроводительная документация, платежное поручение об уплате налога (или банковская выписка) и таможенная декларация с отметкой "выпуск разрешен". Если импортированные товары вы будете использовать в облагаемых НДС операциях или для перепродажи, то реализовать право на вычет сможете после того, как поставите их на учет на счете 41, 08 или 07 (п. 2 ст. 171 НК РФ). А в том случае, если таможенные органы возвратили НДС полностью или частично по решению суда, восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС нужно в том налоговом периоде, в котором такое решение вступило в законную силу (письмо Минфина России от 08.04.2014 № 03-07-15/15870).