Только по сути

Людмила Титова, адвокат адвокатского бюро Forward Legal, предлагает действенные варианты снижения налоговой нагрузки, которая связана с переоценкой валютных требований и обязательств в результате изменения курса рубля.

Если у вашей компании есть имущество (валютные ценности), требования или обязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать их стоимость в рублях по курсу, установленному Центробанком РФ. Конечно, делать это следует при условии, если другой курс или дата его определения не установлены законом или договором. Переоценка проводится на дату перехода права собственности на валютные ценности, прекращения требований или обязательств или на последнее число текущего месяца. В зависимости от того, что из перечисленного произошло раньше. В том случае, когда курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, могут возникать курсовые разницы:

- положительные - при дооценке валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте;

- отрицательные - при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Такие курсовые разницы признаются соответственно внереализационными доходами и расходами компании. Они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (подп.  11 п. 2 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следовательно, пересчет дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, курс которой растет, приведет к росту внереализационных доходова,  значит, и к увеличению размера налога на прибыль.

Полностью избежать возникновения курсовых разниц вряд ли удастся. Единственный вид договоров в иностранной валюте, когда не нужно пересчитывать стоимость обязательства, – это сделки, по которым курс иностранной валюты зафиксирован в твердой сумме.

Существует несколько способов, как можно уменьшить налоговую нагрузку, которая связана с переоценкой валютных требований и обязательств.

Способ 1. Перевести обязательства. То есть, надо все требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, перевести на организации, которые применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Такие компании признают доходы и расходы по договорам, заключенным в иностранной валюте, в размере фактической оплаты, поэтому разницы у них не возникают. Валютные операции должны осуществлять организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения. Этот способ можно использовать при условии строгого соблюдения требований Налогового кодекса (ст. 346.12 НК РФ).

Способ 2. Изменить условия договоров с контрагентами. Стороны договора вправе зафиксировать другой курс или другую дату его определения, которые будут отличаться от официального курса, установленного Центробанком РФ (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70). При расчете по договорам в иностранной валюте разницы исчисляются только по курсу ЦБ РФ, а при расчетах в рублях можно применять курс, который выбрали сами стороны договора (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Например, компания может договориться с партнером, что цена договора будет рассчитываться:

- по курсу на дату отгрузки с оплатой после перехода права собственности;

- по курсу на дату оплаты, но в этом случае предусматривается, что контрагент должен выплатить 100 процентов аванса по договору. Ведь если буквально толковать статью 271 НК РФ, то получается, что расчет авансов, выраженных в иностранной валюте, производится только по курсу, установленному Центробанком.

Способ 3. Регулировать соотношение положительных и отрицательных курсовых разниц. Это возможно в том случае, если у компании есть как валютные требования, так и валютные обязательства. И тогда возникающие внереализационные доходы она может уменьшить на величину внереализационных расходов.