Только по сути

 Контролеры вправе взыскать налоговую задолженность даже в том случае, если компания прекратила свою деятельность, у нее нет ликвидных активов, а суд признал ее банкротом. Они успешно используют имеющиеся у них возможности. К примеру, они вправе взыскать задолженность с зависимых и контролирующих лиц (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК, гл. III.2 Федерального закона от 26. 10. 2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Рассмотрим, какие инструменты используют налоговики при банкротстве и какие ошибки допускают собственники.

Внеплановая проверка при банкротстве

В связи с банкротством должника выездную проверку инспекция может провести внепланово. Банкротство может проходить в рамках стандартной или упрощенной процедуры.

Риск назначения выездной проверки зависит от типа процедуры. Упрощенную процедуру применяют при ликвидации должника (постановление ФАС Московского округа от 11. 06. 2014 № Ф05-5276/2014). Например, компания-должник находится в процессе ликвидации. Один из кредиторов обратился в суд с заявлением о признании должника несостоятельным. В этом случае также применяются положения статей 224-226 Закона № 127-ФЗ.

Если учредители приняли решение о ликвидации компании, то налоговики вправе назначить выездную проверку. Они часто этим правом пользуются. Это проверка носит характер повторной. Ее назначение не зависит от времени и предмета предыдущей проверки (п. 11 ст. 89 НК). Решение о проведении проверки при ликвидации принимает инспекция, в которой организация состоит на учете.

В рамках стандартной процедуры банкротства риск назначения выездной проверки увеличивается, если контролеры обнаружили, что:

• компания сотрудничает с сомнительными контрагентами;
• собственники пытались вывести активы в преддверии банкротства;
• компания не погасила налоговую задолженность.

Недоимку можно включить в реестр требования кредиторов только на основании вступившего в силу решения по выездной проверке (абз. 3 п. 4 ст. 142 Закона № 127-ФЗ). Если решение вступило в силу, то налоговики вправе включить задолженность в реестр в течение двух месяцев с момента открытия конкурсного производства (абз. 3 п. 1 ст. 142 Закона № 127-ФЗ). Если решение еще не вступило в силу, то фискалы вправе включить долг в реестр в течение шести месяцев с момента закрытия реестра (абз. 3 п. 4 ст. 142 Закона № 127-ФЗ).

После введения конкурсного производства риск назначения выездной проверки низкий. так как налоговики не успеют завершить проверку и включить недоимку в реестр. Но не стоит надеяться6 что контролеры упустят свой шанс и не включат задолженность в реестр. Даже при упрощенной процедуре банкротства, где отсутствует процедура наблюдения, а сразу вводится конкурсное производство, налоговики успевают включить требования в реестр.

Какие ошибки допускают собственники

Банкротство компании - один из способов не платить налоги (Закон № 127-ФЗ). Проверяющие зачастую пытаются доказать, что банкротство носит преднамеренный или фиктивный характер. В преддверии банкротства контролирующие лица компаний допускают ошибки.

Собственники выводят активы из неплатежеспособного общества. В течение первых трех лет после создания компании риск проведения выездной проверки небольшой. В этот период учредители стараются извлечь максимальную прибыль и заплатить в бюджет минимальные суммы налогов. При этом они нередко используют серые методы оптимизации.

Компании заключают сомнительные сделки, закупают товар по завышенным ценам через подконтрольных контрагентов, намеренно искажают показатели в отчетности и пр. Многие учредители и руководители убеждены, что банкротство избавит их от ответственности.

В преддверии банкротства компании переводят деятельность и выручку на другие организации, перемещают туда сотрудников и активы. Они перезаключают договоры с контрагентами налогоплательщика. Эти действия ставят под угрозу деятельность новых компаний. Если контролеры обнаружат, что организации взаимосвязаны, то взыщут недоимку с зависимых лиц (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Собственники оставляют уже недействующую компанию без контроля. Как это происходит? Например, компания, которая активно действует уже два года, получила запрос от инспекции от предоставлении  первичных документов по сделкам с одним из крупных контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК). В самой компании выездной проверки не было, но руководители понимают, что в случае ее назначения доначислений не избежать. У контролеров появятся вопросы по поводу модели бизнеса, методов оптимизации, крупных сделок.

Учредители решают вывести активы, а саму компанию ликвидировать. Общее собрание участников общества назначает ликвидационную комиссию или ликвидатора (п. 2 ст. 57 Федерального закона от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ). По сути ликвидатор становится номинальным руководителем компании. Оплатив услуги ликвидатора, владельцы компании забывают о ней и занимаются развитием нового бизнеса со старыми активами.

Ликвидация компания - основание для назначения выездной проверки (п. 11 ст. 89 НК). Что видят фискалы при проверке? Активно действующая компания с большими оборотами за несколько месяцев превратилась в пустышку.

Бывшие владельцы могут даже не узнать, что в забытой ими организации идет выездная налоговая проверка. Они узнают о доначислениях, когда все сроки для обжалования претензий пройдут, а инспекторы начнут взыскивать недоимки с компании, на которую собственники перевели бизнес.

Какие инструменты используют налоговики при банкротстве

Взыскание недоимки с зависимых лиц. Инспекторы вправе взыскать налоговую задолженность с зависимых лиц, если общество не в состоянии погасить ее самостоятельно (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК). Это способ позволяет быстро взыскать долг. суды указывают: даже если должник признан банкротом, инспекция вправе взыскать недоимку с зависимого лица (постановление АС Уральского округа от 03. 02. 2016 № Ф09-11058/15).

Взыскать недоимку с зависимого лица можно, если должник передал ему деньги или иные активы после того, как ему стало известно о назначении проверки. Зависимыми суд может признать компанию и ее директора. Например, если компания предоставит директору заем после назначения проверки, то это станет основанием, чтобы взыскать с него недоимку.

Фискалы доначислили компании налоги6 пени и штрафы. Но они не смогли взыскать недоимку, поскольку у организации не было имущества, на которое можно было бы обратить взыскание.

Налоговики решили взыскать долг с зависимой организации. Они обратились в суд с требованием признать компании взаимозависимыми лицами. Суд установил, что должник перевел свою деятельность на другую организацию. Он передал ей производственные помещения, оборудование, транспортные средства, а также перевел туда сотрудников. Суд поддержал налоговиков. Организации - зависимые лица, их действия направлены на неисполнение налоговой обязанности (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23. 11. 2017 № Ф02-6264/2017).

Преимущества перед другими кредиторами. Налоговики также, как и другие кредиторы и арбитражный управляющий, вправе подать заявление о привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности. Если должника признали банкротом вследствие действий (бездействия) контролирующих лиц, то фискалы вправе взыскать недоимку с них (гл. III.2 Закона № 127-ФЗ). Контролирующие лица - директор, учредители, бенефициары и пр.

Требования налоговиков, как и требования других кредиторов, относятся к третьей очереди. но у контролеров есть преимущества. Если недоимка составляет более 50 процентов от общей суммы требований в реестре, то риск привлечения контролирующего лица к субсидиарной ответственности повышается (подп. 3 п. 2 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ).

Налоговики обратились в суд, чтобы привлечь бывшего руководителя и учредителя компании к субсидиарной ответственности. Недоимка составляла более 50 процентов от общей суммы требований кредиторов, включенных в реестр. Директор заключал сделки с однодневками. Во время выездной проверки он вывел все производственные активы компании. Суд привлек учредителя к субсидиарной ответственности (постановление АС Уральского округа от 13.03.2018 № Ф09-391/18).

Если кредитор забирает нереализованное на торгах имущество в качестве отступного, то он обязан погасить часть требования перед контролерами (п. 14 ст. 142.1 Закона № 127-ФЗ). Еще одно преимущество - налоговики вправе взыскивать недоимку и в рамках дела о банкротстве, и с зависимых лиц в параллельном судебном процессе (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Привлечение к уголовной ответственности. В Уголовном кодексе есть ряд статей, предусматривающих ответственность за преступления в налоговой сфере. Например, статьи 196 "Преднамеренное банкротство", 199 "Уклонение от уплаты налогов", 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", 199.2 "Сокрытие денежных средств и имущества" и т.д. Субъект ответственности - руководитель или учредитель компании. Суд может привлечь к ответственности и членов совета директоров в качестве соучастников в совершении данных преступлений.

Налоговики пытаются возбудить уголовное дело, чтобы использовать возможности Следственного комитета для сбора доказательств. Эти сведения позволят им привлечь контролирующих лиц к субсидиарной ответственности и взыскать с них задолженность.

Главная задача фискалов - взыскать недоимку. Если лица, контролирующие банкрота, погасят долг, то суд смягчит наказание. Если обвиняемый возместит ущерб до назначения судебного заседания, то суд или следователь вправе прекратить уголовное дело (ст. 28. 1 УПК).

Скачать pdf-версию статьи.