Только по сути

Налоговики расценивают внутригрупповые займы как притворную сделку и не дают учитывать проценты в составе расходов. Они указывают, что стороны замаскировали инвестиции и доначисляют налог на прибыль. При этом ни ИФНС, ни суды не учитывают, что займодавец включает те же проценты в состав доходов и платит с них налог на прибыль. То есть налоговой экономии у сторон сделки нет.

Законодатель разрешает компаниям пользоваться внутригрупповым займом. Но нужно соблюдать специальные правила. Например, НК требует от заемщиков приравнивать сумму разницы между предельной величиной процентов,   рассчитанной с применением правила «тонкой ИФНС подозревает внутригрупповые займы капитализации», и фактически начисленной суммой процентов по займу к дивидендам и облагать ее налогом на прибыль (п. 2 ст. 269 НК).

Есть критерии, по которым налоговики могут переквалифицировать внутригрупповые займы в инвестиции. Например, если компания не имеет собственных источников финансирования, проценты по займам выплачивает нерегулярно и основной долг не гасит — сделка направлена на инвестиционные отношения, которые отличаются от правоотношений по договорам займа.

У ООО «Макфа» не получилось оспорить доначисление в 143,6 млн руб. по внутригрупповым займам. Инспекторы и судьи пришли к выводу, что компания оформила заем у бенефициаров, чтобы передать полученные деньги дочерним организациям под меньшую процентную ставку. В свою очередь бенефициар проценты не учитывал, поскольку заемщик их не платил (определение ВС от 17.06.2019 № 309-ЭС19-7907).

Но есть обстоятельства, которые указывают на необоснованность претензий налоговиков. Во-первых, заем выдали на непродолжительный срок, и его регулярно не пролонгируют. Во-вторых, процентная ставка соответствует рыночному уровню. В-третьих, погашение займа происходит постоянно.

ООО «Кнауф Инсулейшн» в апелляции оспорило доначисления инспекции. Компания воспользовалась внутригрупповым займом от иностранного взаимозависимого лица. Курсовые разницы и начисленные проценты учитывались в расходах. Но налоговики отказали компании в учете процентов. Суд первой инстанции и ИФНС не учли, что договоры займов стороны заключили на рыночных условиях и займодавцы учитывали проценты в доходах по рыночной ставке. Апелляционная инстанция посчитала эти обстоятельства существенными и отменила решение коллег (постановление 8ААС от 08.02.2019 № А70-8087/2018).

скачать pdf-версию статьи